一、金融钞票的分类（掌合手）
金融钞票主要包括库存现款、应收账款、应收单据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、繁衍金融钞票等。
（一）金融钞票分类的原则
企业应当在开动阐述金融钞票时将其离别为下列四类：
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融钞票；
（2）持有至到期投资；
（3）贷款和应收款项；
（4）可供出售金融钞票。
金融钞票的分类一朝详情，不得唐突篡改，以下对各样金融钞票的分类原则赐与阐发：
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融钞票
此类金融钞票不错进一步离别为，交往性金融钞票和平直指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融钞票。
①交往性金融钞票，主淌若指企业为了近期内出售的金融钞票。繁衍器具不四肢灵验套期器具的也应当离别为交往性金融钞票或金融欠债。
②平直指定为以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融钞票，主淌若指企业基于风险不绝计策投资需要等，而将其平直指定为以公允价值计量，且其公允价值变动计入当期损益的金融钞票。
（2）持有至到期投资
此类金融钞票是指到期日固定，回收金额固定或可详情，且企业有明确意图和才调持有至到期的非繁衍金融钞票。一样情况下，企业持有的、在活跃市集上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，不错离别为持有至到期投资。
①到期日固定、回收金额固定或可详情
到期日固定、回收金额固定或可详情，是指干系公约明确了投资者在详情的时期内取得或应收取现款流量（举例投资利息和本金等）的金额和时候。因此，从投资者角度看，如果不斟酌其他条件，在将某项投资离别为持有至到期投资时不错不斟酌可能存在的刊行方要紧支付风险。其次，由于要求到期日固定，从而权利器具投资不成离别为持有至到期投资。再者，如果适合其他条件，不成由于某债务器具投资是浮动利率投资而不将其离别为持有至到期投资。
②有明确意图持有至到期
有明确意图持有至到期，是指投资者在取得投资时意图等于明确的，除非碰到一些企业所不成限制、预期不会重叠发生且难以合理瞻望的孤苦事件，不然将持有至到期。
存鄙人列情况之一的，标明企业莫得明确意图将金融钞票投资持有至到期，
A、持有该金融钞票的期限概略情。
B、发生市集利率变化、流动性需要变化、替代投资契机偏激投资收益率变化、融资起头和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融钞票。然则，无法限制、预期不会重叠发生且难以合理瞻望的孤苦事项引起的金融钞票出售除外；
C、该金融钞票的刊行方不错按照赫然低于其摊余成本的金额反璧；
D、其他标明企业莫得明确意图将该金融钞票持有至到期的情况。
③有才调持有至到期
有才调持有至到期，是指企业有弥漫的财务资源，并不受外部身分影响将投资持有至到期
存鄙人列情况之一的，标明企业莫得才调将具有固依期限的金融钞票投资持有至到期：
（1）莫得可利用的财务资源持续地为该金融钞票投资提供资金救助，以使该金融钞票投资持有至到期。
（2）受法律行政司法的斥逐，使企业难以将该金融钞票投资持有至到期。
（3）其他标明企业莫得才调将具有固依期限的金融钞票投资持有至到期的情况。
企业应当于每个钞票欠债表日宝石有至到期投资的意图和才调进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融钞票进行处理。
④到期前解决或重分类对所持有剩余非繁衍金融钞票的影响。
企业将持有至到期投资在到期前解决或重分类，一样标明其扞拒了将投资持有到期的最初意图。如果解决或重分类为其他类金融钞票的金额相干于该类投资（即企业沿路持有至到期投资）在出售或重分类前的总数较大，则企业在解决或重分类后，应立行将其剩余的持有至到期投资（即沿路持有至到期投资扣除已解决或重分类的部分），重分类为可供出售金融钞票。
需要阐发的是碰到以下情况时不错例外：
（1）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近，如到期前三个月内，且市集利率变化对该项投资的公允价值莫得显赫影响。
（2）根据公约商定的偿付面貌，企业已收回险些通盘开动本金。
（3）出售或重分类是由于企业无法限制、预期不会重叠发生且难以合理瞻望的
孤苦事件所引起、此种情况主要包括：
因被投资单元信用景象严重恶化，将持有至到期投资赐与出售；
因干系税收司法取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显赫减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资赐与出售；
因发生要紧企业团结或要紧解决，为保持现行利率风险头寸或保管现行信用风险政策，将持有至到期投资赐与出售；
因法律、行政司法对允许投资的限制或特定投资品种的投资名额作出要紧治疗，将持有至到期投资赐与出售；
因监管部门要求大幅度擢升钞票流动性，或大幅度擢升持有至到期投资在计算本钱充足率时的风险权重，将持有至到期投资赐与出售。
（3）贷款和应收款项
此类金融钞票是指在活跃市蚁合莫得报价、回收金额固定或可详情的非繁衍金融钞票。一样情况下，一般企业因销售商品或提供劳务变成的应收款项、贸易银行披发的贷款等，由于在活跃的市集上莫得报价，回收金额固定或可详情从而不错离别为此类。
然则，企业不应当将下列非繁衍金融钞票离别为贷款和应收款项：
a、准备立即出售或在近期出售的非繁衍金融钞票；
b、开动阐述时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非繁衍金融钞票；
c、开动阐述时被指定为可供出售的非繁衍金融钞票；
d、因债务东谈主信用恶化除外的原因，使持有方可能难以收回险些通盘开动投资的非繁衍金融钞票。
企业所持证券投资基金或近似基金，不应当离别为贷款和应收款项。
（4）可供出售金融钞票
此类金融钞票是指可供出售金融钞票，是指开动阐述时即被指定为可供出售的非繁衍金融钞票，以及莫得离别为持有至到期投资、贷款和应收款项，以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融钞票的金融钞票。一样情况下，离别为此类的金融钞票应当在活跃的市集上有报价，因此，企业从二级市集上购入的，有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，不错离别为可供出售金融钞票。
（二）不同类金融钞票之间的重分类
1、企业在开动阐述时将某金融钞票离别为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融钞票后，不成重分类为其他类金融钞票；其他类金融钞票也不成重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融钞票。
2、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融钞票等三类金融钞票之间也不得唐突重分类。
二、金融钞票的开动计量（掌合手）
企业开动阐述金融钞票，应当按照公允价值计量。交往用度是否应计入金融钞票的开动入账金额，取决于其分类。如果企业在开动阐述某项金融钞票时将其离别为以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融钞票，那么发生的干系交往用度应平直计入当期损益，不计入该金融钞票的开动入账金额。然则，如果企业将该金融钞票离别为其他三类，那么发生的干系交往用度应当计入开动阐述金额。
交往用度是指，可平直包摄于购买、刊行或解决金融器具新增的外部用度。新增的外部用度，是指企业不购买、刊行或解决金融器具就不会发生的用度。交往用度包括支付给代理机构、意象公司、券商等的手续费和佣金偏激他必要支拨，不包括债券溢价、折价、融资用度、里面不绝成本偏激他与交往不服直干系的用度。
企业取得金融钞票支付的价款中包含已宣告但尚未披发的现款股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独阐述为应收时势，不组成金融钞票的开动入账金额。
三、金融钞票的后续计量（掌合手）
金融钞票的后续计量主淌若指钞票欠债表日对金融钞票的计量。不同类别的金融钞票，自后续计量承袭的计量基础也不十足沟通。
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融钞票
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融钞票，应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）；
企业持有该金融钞票时期取得的债券利息或现款股利，应当在计息日或现款股利宣告披发日阐述为投资收益。
解决该金融钞票时，其公允价值与开动入账金额之间的差额，应当阐述为投资收益，同期，治疗公允价值变动损益。
（二）持有至到期投资
持有至到期投资应当以摊余成本进行后续计量，持有至到期投资在持随机期应当按照摊余成本和骨子利率计算阐述利息收入，计入投资收益。骨子利率应当在取得持有至到期投资时详情，在该持有至到期投资预期存续时期或适用的更短时期内保持不变。骨子利率与票面利率别离较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。
解决持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。
1、摊余成本
金融钞票的摊余成本，是指该金融钞票的开动阐述金额经下列治疗后的成果：
（1）扣除已收回的本金；
（2）加上或减去承袭骨子利率法将该开动阐述金额与到期日金额之间的差额进行摊销变成的累计摊销额；
（3）扣除已发生的减值亏蚀。
2、骨子利率
骨子利率，是指将金融钞票在预期存续时期或适用的更短时期内的将来现款流量，折现为该金融钞票现时账面价值所使用的利率。
在详情骨子利率时，应当在斟酌金融钞票通盘公约条件（包括提前还款权、看涨期权、近似期权等）的基础上瞻望将来现款流量，但不应当斟酌将来信用亏蚀。
金融钞票公约各方之间支付或收取的、属于骨子利率组成部分的各项收费、交往用度及溢价或折价等，应当在详情骨子利率时赐与斟酌。金融钞票的将来现款流量或存续时期无法可靠瞻望时，应当承袭该金融钞票在通盘公约期内的公约现款流量。
（三）贷款和应收款项
贷款和应收款项应当以摊余成本进行后续计量。贷款持随机期所阐述的利息收入，应当根据骨子利率计算。骨子利率应在取得贷款时详情，在该贷款预期存续时期或适用的更短时期内保持不变。骨子利率与公约利率别离较小的，也可按公约利率计算利息收入。
企业收回或解决贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。
（四）可供出售金融钞票
可供出售金融钞票应当以公允价值进行后续计量。公允价值变动变成的利得或亏蚀，除减值损构怨外币货币性金融钞票变成的汇兑差非凡，应当平直计入通盘者权利（本钱公积－其他本钱公积）在该金融钞票停止阐述时转出，计入当期损益（投资收益）；
可供出售外币货币性金融钞票变成的汇兑差额，应当计入当期损益（财务用度等）承袭骨子利率法计算的可供出售金融钞票的利息，应当计入当期损益（投资收益等）可供出售权利器具投资的现款股利，应当在被投资单元宣告披发股利时计入当期损益（投资收益等）。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融钞票、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融钞票等四类金融钞票因价值变动变成的利得或亏蚀，与套期保值讨论的，应当按照套期保值司帐措施处理。
（五）不同类金融钞票之间调换
1、企业因持专诚图或才调发生篡改，使某项投资不再允洽离别为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融钞票，并以公允价值进行后续计量，重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额，计入通盘者权利（本钱公积－其他本钱公积）在该可供出售金融钞票发生减值或停止阐述时转出，计入当期损益（投资收益）；
2、持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再允洽离别为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融钞票，并以公允价值进行后续计量，重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入通盘者权利（本钱公积－其他本钱公积）在该可供出售金融钞票发生减值或停止阐述时转出，计入当期损益投资收益。
3、关于按规矩应以公允价值计量，但昔日公允价值不成可靠计量的金融钞票，企业应当在其公允价值大致可靠计量时，改按公允价值计量。
4、因持专诚图或才调发生篡改，或公允价值不再大致可靠计量，或持有期限已朝上“两个完好的司帐年度”，使金融钞票不再允洽按照公允价值计量时，企业不错将该金融钞票改按成本或摊余成本计量，该成本或摊余成本为重分类日该金融钞票的公允价值或账面价值。与该金融钞票干系、原平直计入通盘者权利的利得或亏蚀，应当按照下列规矩处理：
（1）该金融钞票有固定到期日的，应当在该金融钞票的剩余期限内，承袭骨子利率法摊销，计入当期损益。该金融钞票的摊余成本与到期日金额之间的差额，也应当在该金融钞票的剩余期限内，承袭骨子利率法摊销，计入当期损益。该金融钞票在随后的司帐时期发生减值的，原平直计入通盘者权利的干系利得或亏蚀，应当转出计入当期损益。
（2）该金融钞票莫得固定到期日的，仍应保留在通盘者权利中，在该金融钞票被解决时转出，计入当期损益。该金融钞票在随后的司帐时期发生减值的，原平直计入通盘者权利的干系利得或亏蚀，应当转出，计入当期损益。
四、金融钞票减值测试
企业应当在钞票欠债表日，对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融钞票除外的金融钞票的账面价值进行检讨，有客不雅左证标明该金融钞票发生减值的，应当计提减值准。
标明金融钞票发生减值的客不雅左证，包括下列各项：
（一）刊行方或债务东谈主发生严重财务贫困；
（二）债务东谈主违抗了公约条件如偿付利息或本金发生误期或过期等；
（三）债权东谈主出于经济或法律等方面身分的斟酌对发生财务贫困的债务东谈主作出腐败；
（四）债务东谈主很可能倒闭或进行其他财务重组；
（五）因刊行方发生要紧财务贫困该金融钞票无法在活跃市集连接交往；
（六）无法辨别一组金融钞票中的某项钞票的现款流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后，发现该组金融钞票自开动阐述以来的瞻望将来现款流量确已减少且可计量，港股打新如该组金融钞票的债务东谈主支付才调冷静恶化，或债务东谈主地点国度或地区休闲率擢升，担保物在其地点地区的价钱赫然下降，所处行业不景气等；
（七）债务东谈主认识所处的技巧、市集、经济或法律环境等发生要紧不利变化，使权利器具投资东谈主可能无法收回投资成本；
（八）权利器具投资的公允价值发生严重或非暂时性着落；
（九）其他标明金融钞票发生减值的客不雅左证。
五、金融钞票减值亏蚀的司帐处理（掌合手）
（一）持有至到期投资贷款和应收款项
1、持有至到期投资、贷款和应收款项等金融钞票发生减值时，应当将该金融钞票的账面价值减记至瞻望将来现款流量（不包括尚未发生的将来信用亏蚀）现值减记的金额阐述为钞票减值亏蚀，计入当期损益。
瞻望将来现款流量现值，应当按照该金融钞票的原骨子利率折现详情，并斟酌干系担保物的价值（取得和出售该担保物发生的用度应当赐与扣除）。原骨子利率是开动阐述该金融钞票时计算详情的骨子利率。关于浮动利率贷款、应收款项或持有至到期投资，在计算将来现款流量现值时可承袭公约规矩的现行骨子利率四肢折现率。
短期应收款项的瞻望将来现款流量与其现值收支很小的，在详情干系减值亏蚀机，可分歧其瞻望将来现款流量进行折现。
2、关于存在宽阔性质近似且以摊余成本后续计量金融钞票的企业，在斟酌金融钞票减值测试时，应动身点将单项金额要紧的金融钞票区分开来，单独进行减值测试。如有客不雅左证标明其已发生减值，应当阐述减值亏蚀，计入当期损益。对单项金额不要紧的金融钞票，不错单独进行减值测试，或包括在具有近似信用风险特征的金融钞票组合中进行减值测试。实务中，企业不错根据具体情况详情单项金额要紧的程序。该项程序如故详情，应当一致诓骗不得唐突变更。
单独测试未发现减值的金融钞票（包括单项金额要紧和不要紧的金融钞票），应当包括在具有近似信用风险特征的金融钞票组合中再进行减值测试。已单项阐述减值亏蚀的金融钞票，不应包括在具有近似信用风险特征的金融钞票组合中进行减值测试。
3、宝石有至到期投资、贷款和应收款项等金融钞票阐述减值亏蚀后，如有客不雅左证标明该金融钞票价值已还原，且客不雅上与阐述该亏蚀后发生的事项讨论（如债务东谈主的信用评级已擢升档）原阐述的减值亏蚀应当赐与转回，计入当期损益。然则，该转回后的账面价值不应当朝上假设不计提减值准备情况下该金融钞票在转回日的摊余成本。
4、持有至到期投资、贷款和应收款项等金融钞票阐述减值亏蚀后利，息收入应当按照详情减值亏蚀机对将来现款流量进行折现承袭的折现率四肢利率计算阐述。
（二）可供出售金融钞票
1、可供出售金融钞票发生减值时，即使该金融钞票莫得停止阐述，原平直计入通盘者权利的因公允价值下降变成的累计亏蚀，也应当赐与转出，计入当期损益。该转出的累计亏蚀，等于可供出售金融钞票的开动取得成本扣除已收回本金和已摊销金额，现时公允价值和原已计入损益的减值亏蚀后的余额。
2、关于已阐述减值亏蚀的可供出售债务器具，在随后的司帐时期公允价值已高潮且客不雅上与原减值亏蚀阐述后发生的事项讨论的，原阐述的减值亏蚀应当赐与转回，计入当期损益钞票减值亏蚀。
可供出售权利器具投资发生的减值亏蚀，不得通过损益转回。然则，在活跃市蚁合莫得报价且其公允价值不成可靠计量的权利器具投资，或与该权利器具挂钩并须通过委用该权利器具结算的繁衍金融钞票发生的减值亏蚀，不得转回。
3、可供出售金融钞票发生减值后，利息收入应当按照详情减值亏蚀机对将来现款流量进行折现承袭的折现率四肢利率计算阐述。
金融钞票波及到的司帐科目及帐务处理
1501 持有至到期投资
一、本科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。
二、本科目可按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息治疗”、“应计利息”等进行明细核算。
三、持有至到期投资的主要账务处理。
（一）企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按骨子支付的金额，贷记“银行入款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息治疗）。
（二）钞票欠债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算详情的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和骨子利率计算详情的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息治疗）。
持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于钞票欠债表日按票面利率计算详情的应收未收利息，借记本科目（应计利息），按持有至到期投资摊余成本和骨子利率计算详情的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息治疗）。
持有至到期投资发生减值后利息的处理，比照“贷款”科目干系规矩。
（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融钞票的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融钞票”科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息治疗、应计利息），按其差额，贷记或借记“本钱公积——其他本钱公积”科目。已计提减值准备的，还应同期结转减值准备。
（四）出售持有至到期投资，应按骨子收到的金额，借记“银行入款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息治疗、应计利息），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同期结转减值准备。
四、本科目期末借方余额，反馈企业持有至到期投资的摊余成本。
1502 持有至到期投资减值准备
一、本科目核算企业持有至到期投资的减值准备。
二、本科目可按持有至到期投资类别和品种进行明细核算。
三、钞票欠债表日，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“钞票减值亏蚀”科目，贷记本科目。
已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以还原，应在原已计提的减值准备金额内，按还原增多的金额，借记本科目，贷记“钞票减值亏蚀”科目。
四、本科目期末贷方余额，反馈企业已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。
1503 可供出售金融钞票
一、本科目核算企业持有的可供出售金融钞票的公允价值，包括离别为可供出售的股票投资、债券投资等金融钞票。
二、本科目按可供出售金融钞票的类别和品种，分别“成本”、“利息治疗”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。
可供出售金融钞票发生减值的，不错单独建树“可供出售金融钞票减值准备”科目。
三、可供出售金融钞票的主要账务处理。
（一）企业取得可供出售的金融钞票，应按其公允价值与交往用度之和，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已宣告但尚未披发的现款股利，借记“应收股利”科目，按骨子支付的金额，贷记“银行入款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目。
企业取得的可供出售金融钞票为债券投资的，应按债券的面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按骨子支付的金额，贷记“银行入款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按差额，借记或贷记本科目（利息治疗）。
（二）钞票欠债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算详情的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和骨子利率计算详情的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息治疗）。
可供出售债券为一次还本付息债券投资的，应于钞票欠债表日按票面利率计算详情的应收未收利息，借记本科目（应计利息），按可供出售债券的摊余成本和骨子利率计算详情的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息治疗）。
可供出售债券投资发生减值后利息的处理，比照“贷款”科目干系规矩。
（三）钞票欠债表日，可供出售金融钞票的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“本钱公积——其他本钱公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额作念相背的司帐分录。
详情可供出售金融钞票发生减值的，按应减记的金额，借记“钞票减值亏蚀”科目，按应从通盘者权利中转出原计入本钱公积的累计亏蚀金额，贷记“本钱公积——其他本钱公积”科目，按其差额，贷记本科目（公允价值变动）。
关于已阐述减值亏蚀的可供出售金融钞票，在随后司帐时期内公允价值已高潮且客不雅上与阐述原减值亏蚀事项讨论的，应按原阐述的减值亏蚀，借记本科目（公允价值变动），贷记“钞票减值亏蚀”科目；但可供出售金融钞票为股票等权利器具投资的（不含在活跃市集上莫得报价、公允价值不成可靠计量的权利器具投资），借记本科目（公允价值变动），贷记“本钱公积——其他本钱公积”科目。
（四）将持有至到期投资重分类为可供出售金融钞票的，应在重分类日按其公允价值，借记本科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记“本钱公积——其他本钱公积”科目。已计提减值准备的，还应同期结转减值准备。
（五）出售可供出售的金融钞票，应按骨子收到的金额，借记“银行入款”、“存放中央银行款项”等科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、公允价值变动、利息治疗、应计利息），按应从通盘者权利中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“本钱公积——其他本钱公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
四、本科目期末借方余额，反馈企业可供出售金融钞票的公允价值。
干系章节：
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